> Энциклопедический словарь Гранат, страница > Французская система покоится на „надбавочных оаптимах"

Французская система покоится на „надбавочных оаптимах"

французская система покоится на „надбавочных оаптимах" к государственным реальным налогам, к которым присоединяются, главным образом в городах, привратныо акцизы (октруа) и разные мелкие сборы (taxes).

Октруа взимались при ввозе в города спиртных напитков, продуктов питания (кроме хлеба, муки, соли, фруктов), топлива и строительных материалов. Но в 1897 г. октруа па пиво, вино и сидр („гигиенические напитки“) были понижены, а кое-где совсем отменены, взамен чего городам предоставлено было право взимать разпые сборы, в том числе налог на аемли по капитальной ценности ее; а в 1918 году правительство отменило октруа па алкоголь, установив взамон их отчисления в пользу общин и в питейного акциза. В 1924 г. октруа взимаются в 1113 общинахн Дали 552 м. фр., пз которых 105,7 и- п::п 19,16Vo, поглотили издержки взимания (гр. XXX, 562/2).

Реформа государственных прямых налогов разорвала связь государе г венного и местного обложения: яе решаясь установить надбавки к подоходным налогам (в виду прожиточного минимума и территориальной неравномерности), правительство сохранило старые оклады отмененных реальных налогов в качество основания надбавок (prinoipaux fictifs). Понятно, что местные органы но могут долго оставаться с таким неподвижным основанием обложения-реформа настоятельно необходима, но паправленне ее еще не вполне определилось. Невидимому, большинство склоняется к созданию самостоятельных общинных сборов о недвижимости, квартирного и промыслового с пониженным прожиточным минимумом или без иего (Жиро, Брасео, Алли).

Созданные из отчислений от питейных акцизов (1918) и от налога на оборот (1920) общие фонды. (foilda communs), распределяемые по количеству населения или потребления, оказались очень нецелесообразным источником дохода, для одних общин недостаточным, для других—неожиданным подарком. Их неудовлетворительность всеми сознается, хотя совсем отказаться от них, как и от октруа, нельзя; необходимо только изменить критерий их распределения.

В связи о предполагаемым сокращением окгруа и общих фондов в комиссии по реформе местных финансов проектируется расширение числа самостоятельных сборов (taxes) и в том числе налогов на землю по капитальной ценности (по примеру Парижа), на прирост ценности земли, на рост ценности торговых и иных предприятий.

Италия, подобно франции, базирует свое местное обложение на надбавках к прямым налогам, на оитруа и на мелких самостоятельных сборах. Нуждаясь в средствах и ограждал свои источники доходов, государство сильно ограничило вскоре после объединения Италии надбавки к поземельному и подомовому налогам и воспретило пх к налогу на движимое богатство, предоставив общинам развивать устарелый посемейный сбор, квартирный, разные мелкие сборы и октруа (dazio consumo). Последние достигли в городах с заставами (comum chiusi) значительной высоты, удорожая жизнь массы населения. Многочисленные проекты реформы ни к чему не приводили. Поело войны (зав. 1919 и 1921 г.) пришлось разрешить: а) надбавки к налогу на „движимое богатство- (а именно над Б u С—торгово-промышленных доходов и заработков) и б) повышение надбавок к поземельному и подомовому налогам за пределы максимума. Но фашистское правительство снова ввело ограничения надбавок; отказавшись от октруа в пользу государства, оно всецело предоставило этот вредный сбор общинам, правда, ограничив его ставки; отменив местные семейный к квартирный налоги, оно разрешило взимать 20°/о надбавку в общеподоходному или заменять ео самостоятельным налогом на „потребляемый доход-, определяемый по расходу (квартиру, экипажи, лошадь, прислугу и прочие); вместо патентного сбора о промыслов разрешен особый промысловый налог (о доходов свыше 1200 лир), наконец, разрешепы специальные сборы за пользование дорогами и за произведенные улучшения (betterment). В общем перечисленные реформы мало изменяют общую физиономию местной податной системы Италии.

В Германии местные налоги играли гораздо большую роль, чем во франции и Италии, в связи с большак! развитием коммунального хозяйства. Многие немецкие города имели уже к концу средних веков обширную систему палогов, главным образом косвенных (Ungeld); поимущественный налог (Schoss) успел дифференцироваться; наряду с ними взимались иногда иодушпые сборы (Vorschoss), сборы с перехода имущества к иногородним, разные пошлины и прочие Абсолютная мопарх ил XVII и XV111 в.в.значнтельиоурезала податную автономию городов, но в XIX в коммунальные финансы снова быстро развиваются, особенно со второй половины его. Налоги на помол и убой и др. косвенные налоги стали уступать место прямым надбавочным. Этот процесс начался в Пруссии и Сакоонпи оаяыие, чем в южных государствах: надбавки к классному, а затем к подоходному быстро росли, опере.жая надбавки к реальным налогам. С 80-тых гг. по мере того, как налог занял в государственных финансах Пруссии центральную роль, рост местных надбавок к нему признан был нежелательным, и правительство решило ограничить их. Выражением этой тенденции была теория о разделении источников обложения. Знаменитая реформа 1893 г., инициатором которой был м. ф. Никель, иостроепа на этом принципе: реальные налоги были всецело переданы общинам, а надбавки к подоходному ограничены. Но и после реформы подоходный нал. сохранил главную роль в коммунальных финансах, надбавки к фиктивным окладам отмененных реальных налогов были ограничены, т. к. эти налоги были слишком первобытны и неравномерны. Закон поощрял общины к замене поземельного и подомового налога обложением по ценности, а промыслового классного налога новыми формами. Общины пошли ио этому пути: налог по рыночной ценности (Wertsteuer) стал быстро распространяться, позволяя учесть рост ценности городских недвижимостей и и частности незастроенных участков (особый налог о них—Banplatzsteuer—не привился). С XX в получил широкое распространение налог на „незаслуженный прирост ценности недвижимостей- (Wcrtzmvachs-eteuer), взимавшийся при переходе их из рук в руки. Промысловые сборы, специальные оборы (Beitriige), пошлины и Dp. не имели серьезного значения—ядром бюджета оставались падбавкн к подоходному налогу и реальное обложение недвижимостей.

После войны имперская реформа 1920 г. отняла у областей-государств подоходный и поимущественный налог, лишнв и общины надбавок к ним; взамен их области и общины стали получать отчисления от имперских налогов—подоходного, с корпораций, поимущественного, о приобретения земли, о оборота и прочие Пруссия и др. области стали снова взимать в свою пользу поземельно - подом овый пал о г (Grund-steuer), промысловый и особый временный налог о наемной цены домов (Ilauszinssteuer), уплачиваемый домовладельцем, по о правом причисления к квартирной плате. Общинам были предоставлены (прусский закон 1923 г. и др.) надбавки к указанным пологам. Им было предписано зак. 1920 г. взимание палогов на увеселения.

Все эти реформы сначала, в период обесценения марки, очень печально отразились на коммунальных финансах. В настоящее время, с восстановлением твердой валюты, они страдают не столько от недостаточности доходных источников, сколько от случайности и неравномерности поступлений: система отчислений, но считающихся с расходами местных союзов, так же мало оправдала себя, как и во франции. Требования большей автономии общин в области финансов и, в частности, права надбавок к подоходному налогу (вместо отчислений) слышатся нее чаще и чаще в коммунальных кругах и литературе.

Наши земства и города в течение всего полувекового существования земского и городского самоуправления тожо страдали от ограничения их податной автономии (смотрите город, XVI, 67/71; XXI, 242). Главным источником их доходов было обложение недвижимости: земский оценочный сбор но был сначала ограничен законом (только зик. 1900 г. о предельности земского обложения пытался остановить его рост), и ставки его с десятины росли, хотя дело оценок медленно подвигалось, а старые оценки были во много раз ли ж о действительности, в чем сказы-палея односторонний землевладельческий состав земств. Земства старались возложить большую долю обложепия на растущие в ценности городские недвижимости, что вызывало жалобы городов и тенденции их к выделению в самостоятельные земские единицы. Закон 1866 г. ограничил земства в обложении торговых и промышленных предприятий: земскому сбору подлежали только помещения; попытки земств обойти закон и учесть в обложении помещений доходность предприятий создавали постоянные конфликты о промышленниками. То же трудности и судебныо споры вызывало обложение рудников. Надбавки к основному промысловому налогу, ограниченные 10 и 15%, давали незначительные поступления.

Еще более были ограничены » прайс обложения города, при том не только в обложении торговли и промышленности (10 и 15 °/0 надбавки к основному промысловому налогу), по даже городских недвижимостей (10°/0 доходности или 1°/0 ценности), а так как городские оценки были гораздо ниже действительности, оценочный сбор возрастал очень медленно. Крупные города стали искать выхода из затруднений в развитии доходных коммунальных предприятий, гл. образом трамваев. С 1910 г. они получили право взимания попудного сбора, давшего значительные поступления в крупных жол.-дор. пунктах. Прочие многочисленные сборы, кроме трактирного, были малодоходны.

Реформа местных финансов была „на очереди-в течение всего думского периода, но не подвигалась вперед: отмена ограничений в обложении городами недвижимостей, расширение права надбавок к промысловому налогу, включая дополнительные, обложение казенных зданий я жел.-дор. имуществ, предоставление повых источников обложения—все эти требования получили частичное удовлетворение в реформах Времен. Правительства (закон 29 сект. 1917 г. о городском обложении и друг.), незаконченных и очень недолго просуществовавших.

Частнохозяйственные доходы. Они получаются от земель, капиталов и др. имуществ местных органов и от предприятий общественного пользования. Капиталы б. ч. имеют специальное назначение. Городские земли играют роль в коммунальном хозяйстве Германии, где многие города сохранили значительные земельные площади, но они служили и слу жат пе столько для извлечения дохода, сколько для регулирования роста городов и строительной деятельности. У нас громадные земельные владения многих городов давали им ничтожный доход, но и не были использованы в целях планировки и строительства.

Муниципальные предприятия составляют в крупных городах многих стран важнейший источник дохода. Предприятия эти можно разделить па две категории: предприятия общественного пользования и прочие. Первая категория, к которой относятся трамваи, водопровод, электрические станции, газовые заводы, канализация, предполагают исключительное пользование теми улицами (или пространством под улицами), где проведепы их рельсы, трубы, провода, иначе говоря, эго—предприятия по существу своему монопольные. Поэтому доже там, где они остаются в руках частных обществ, последние получают па них концессии па определенный срок или бессрочно (прежняя американская практика). За выдачу таких концессий („franchises“), обеспечивающих получающим их обществам монопольные (подчас быстро возраставшие) доходы, города выговаривают себе участие в валовом, а иногда и в чистом доходе указанных предприятий (доля в последнем большей частью прогрессирует в зависимости от уровпя дивиденда). Доход от концессии составляет вместо с местным обложением ту выгоду, которую города получают от частных концессионных предприятий общественного пользования.

Крупные барыши концессионеров в связи с быстрым ростом городов и отрицательные стороны частных монополий вызвали в ряде стран движение в пользу муниципализации их, т. е. передачи в хозяйственное управление органов городск. самоуправления. Это движение, получившее во франции и Англии название „муниципального социализма“, распространилось в Германии, Англии и др. буржуазных странах и встретило сочувствие в муниципалитетах, весьма далеких от социализма. Меньше распространена муниципализация других, не монопольных предприятий, как, например, торговых (лавки), кредитных, хлебопекарен, прачечных и прочие; тут мотивом служила большой частью борьба с дороговизной (Италия), санитарные цели (прачечные) и тому подобные социально-политические задачи.

Муниципализация вызвала ожесточенную борьбу и полемику (смотрите социализация, XL, 294/385). В целях устранения политики, сочетания предпринимательской инициативы и коммерческого расчета о финансовыми выгодами городов и облегчения займов, многие предлагают компромиссную формусмешанных товариществ, появившуюся в Германии ужо до войны, по она не устраняет противоречия между частными и общественными интересами: частный капитал или не идет в такие общества, или получает в них решающее значение в ущерб муниципалитетам. Поэтому последние годы выдвигаются три новые организационные формы: 1) проведенное Геком в Берлине (для управления газовым заподом) и оказавшееся очень удачным сочетанно двух обществ— близнецов (Zwiilinggesellschaften) с ограниченной ответственностью, из которых одно владеет предприятием, а другое эксплуатирует его; в первом общинное самоуправление сохраняет большинство акций и преобладающее влияние; второе состоит, главным обрезом, из частных капиталистов и свободно от политических влияний; в его ведении паходнтся вся хозяйственная и техническая сторона дела. Связь между ними обеспечена договором и „личными униями“ (председатель наблюдательного совета является членом правления в другом и так далее). О-во, владеющее предприятием, сохраняет за собой установление тарифов, порядка отчислений, решение других важнейших вопросов. Эта оригинальная форма не является, конечно, панацеей и не может спасти предприятий, находящихся в тяжелом положении, но в ней меньше чувствуются недостатки муниципализованных и частных предприятий.

2) Более близко к чисто муниципальным предприятиям примененное в Билефельде выделение последних на хозрасчет о самостоятельными бюджетами и кассой; система эта получила некоторое распространение, но провести во всей строгости принцип хозрасчета не везде удалось; к тому же она не устранила основного недостатка муниципальных предприятий—некоторой рутинности, бюрократизма. 3) Поэтому некоторые предлагают выделение предприятий в коммунальные акционерные компании, общим собранием которых оставался бы коммунальный совет, но управление которых было бы независимым в назначении и увольнении служащих, тарифы устанавливались бы па коммерческих основаниях, в наблюдательных советах участвовали бы оиытпые сведущие люди.

Спор о сравнительной финансовой выгодности муниципальных и частных концессионных предприятий решить не легко, так как сравнение предполагает равенство прочих условий, редко встречающееся. Средний коэффициент эксплуатации тех и других в Англии почти одинаков (в муниципальных даже несколько ниже). Чистая прибыль от муниципальных предприятий (за вычетом издержек эксплуатации, % погашения капитала, но без отчислений в возобновительный Фонд) в растущих городах быстро росла в Англии, Гсрмаппн, России (трамваи). Американская комиссия, изучавшая вопрос в 1907 г., нс высказалась определенно в пользу той или иной системы, но признала необходимость срочности, права выкупа и строгого регулирования концессионных предприятий, а для муниципальных предприятий— желательность выделения их из общего бюджета, широких полномочий директора, ответственного и несменяемого, исключения политических влияний и фаворитизма и легального приоритета их облигаций.

Коммунальный кредит. Он развивается о конца XIX века во всех странах, гл. обр. в городах в связи с ростом в них коммунальных предприятий, требующих значительных единовременных затрат и оборотных капиталов. Основные формы: облигационные займы и ссуды в кредитных учреждениях.

Первые составляют обычную форму кредита в больших городах, которые почти исключительно пользуются ей. Коммунальные займы в Германии заключаются б. ч. через посредство банковских консорциумов; быстрый рост задолженности городов и конкуренция коммунальных займов с государственными побудили правительства (Пруссии и др. г-в) к некоторым ограничениям и к регулированию их (зак. 1891 и 1907 г.—требование точного плана погашения, не менее 1% в год, срок не более 39 лет, размер не менее 1/А млн.). Невыгодный эмиссионный курс объяснялся, гл. обр., их раздробленностью, что повело к требованиям централизации кредита. После войны в связи о обесценением марки появились коммунальные займы в „ценностно-устойчивой волюте“

213

(wertbestandige): золотые займы саксонских городов, 6%-ный угольный заем Мангейма, ржаные (весьма неустойчивая валюта), электрические и прочие Ныне снова немецкие города вернулись к обычным формам, причем некоторые из них успешно реализуют займы за границей.

Во франции гор. займы заключаются путем публичной подписки, погашаются путем тиражей и часто (Париж, Лион, Рубс) имеют форму выигрышных (весьма популярных) займов.

В Англии города могут заключать займы на строго определенные цели, на срок в 20—80 лет самостоятельно или через посредство особого государственного учреждения—Public works loans board, выпускающего займы для них от имени государства; такая централизация кредита благоприятно отражается па курсе займов. Для успешности коммун, займов, особенно заграничных, необходимо ознакомление бирж с финансовым и экономическим положением городов; отсутствие таких проспектов ухудшало условия наших город, займов за границей; исключение составил последний заем Москвы.

Мелкие города и другие местные союзы, но имеющие возможности пользоваться облигационной формой кредита, прибегают к ссудам в кредитных учреждениях—государственных, частных (акционерных) и взаимпых. Каждая из этих форм имеет свои преимущества и недостатки: взаимный кредит сохраняет должникам банковскую прибыль, акционерная форма привлекает крупные частные капиталы, государство предоставляет к услугам местных союзов относительно более выгодные условия государственного кредита и позволяет оказывать льготы беднейшим союзам. В Германии коммунальный кредит 2-го типа тоже получил черезвычайное развитие, причем главными кредиторами являются банки, затем идут сберегательные кассы, страховые острова и ипотечные банки, ссужающие общины из свободных наличных средств, наконец, правительственные ссудные кассы и земские банки (Landesbanken), созданные о целью оказания ссуд местным союзам и выпускающие за их счет обязательства от своего имени. Ссуды в общинных сберегательных кассах опасны тем, что активы последних (вклады) краткосрочны и что община является одновременно поручителем своей кассы по вкладам и ее должником. Во время войны и после нее получило широкое распространение сосредоточение средств многочисленных мелких сберегательных касс в провинциальных и областных пжиро - цен-тралах“, образовавших недавно общегерманский союз и успешно конкурирующих уже с банками; они придают большую устойчивость и расширяют размеры кредита сберегательных касс.

Во франции главным кроднтором местных органов является Cr6dit foncier, в Англии—вышеупомянутый Public works loans board, а в Бельгии—а) Главная сберегательная и пенсионная касса, выдающая краткосрочные ссуды под залог процентных бумаг, ссуды па 5—10 лет—путем покупки общинных бонов, долгосрочные ссуды на 33—9и лет—путем покупки целиком облигац. займов или путем подписки на общинные займы, ссуды под обеспечение пособиями от казны, и б) О-во коммунального кредита, созданное в 18G0 г.; это—акционерное общество, акционерами которого могут быть только общины; оно выпускает от своего имени займы и выдает ссуды (5°/о удерживается в резервный фонд) под обеспечение, дотациями от казны. Т. о. акционерная форма общества скрывает взаимный характер кредита. Бельгия—страна, где коммунальный кредит получил наиболее интересную и целесообразную организацию.

В России споры в начале 2-го десятилетия XX в о наиболее подходящей форме коммунального кредита (взаимного, акционерного или государственного) закончились разрешением акционерным и ипотечным Санкам ссужать земства и города и созданием правительственной кассы городского и земского кредита в 1912 г., которая по успела развить до войны значительной деятельности. Превращение ео осенью 1917 г. в государственный Банк городского и земского кредита с более широкими правами осталось безрезультатным, а лавнна городских и земских аймов воониого времени с гарантией правительства Потонула в последовавшем общем банкротстве.

Пособия государства местным союзам представляют неизбежный результат децентрализации управления и расходов и централизации важнейших видов доходов (косвенных и подоходного налога). Они делятся на два вида: дотации, но соразмеряемые с расходами, и субвенции, выдаваемые на определенные цели в виде доли расхода местных союзов или фиксированной суммы на (штатную) единицу расхода (ученика, школу, больничную койку и тому подобное.).

Дотации, к которым следует причислить и отчисление определенного процента от поступлений государственных налогов, могут быть пропорциональными поступлениям дапного налога в той или иной местности, но могут и образовать т. наз. „общие фонды“, б. ч. распределяемые на основании грубых внешпих критериев: количества населения, площади, суммы поступлений налогов или всего бюджета. Но можпо при их распределении учитывать и платежеспособность каждой местности, устанавливая долю дотаций обратно пропорционально поступлениям налогов на одного жителя (идемографический коэффициент“).

В Англии дотационный фонд (local taxation account) был создан в 1888 и 1890 гг. Гошеном из части поступлений от налога с наследств, от лиценций и от акцизов на пнво и алкоголь. Эта реформа, проведенная в интересах земледельческого класса, создала большую путаницу в местных бюджетах, но дотационный фонд остался до этих пор. Во франции дотации были мало развиты до войны (8% промыслового налога, 25% налогов на роскошь и ряд мелких фондов), по в 1918 и 1920 г. кним присоединились крупные „общие фонды“: а) питейный в форме заменивших октруа отчислении от акцизов с алкоголя (250 фр. с пел.), вина, пива, и сидра (4,2 и »/ фр.), б) 10%-ного отчисления от налога на оборот и в) отчисления департаментам от налога на автомобили по 14Va фр. на 1 км. дорог. В Германии дотации были распространены и до войны: в Пруссии они выдавались на дорожное дело и общественное призрение и распределялись так: одна треть по числу населения, 1/а по площади и /а по поступлениям налогов. Имперская реформа 1920 г. сделала отчисления от имперских налогов главным источником местных доходов. У нас в России дотации (земствам на дорожное дело, на оценочные работы) и отчисления городам (/ поступлений от налога с городских недвижимостей по закону 1913 г.) играли скромную роль в местных бюджетах.

Система дотаций и отчислений вызывает во всех странах, особенно ныне во франции и Германии, всеобщие жалобы и нападки, так как дотации не соразмеряются о нуждами и расходами местных союзов, дают слишком мало или слишком много, побуждая к расточительности и разрушая в местных органах сознание финансовой ответственности. Поэтому везде раздаются требования частичной замены отчислений самостоятельными налогами или надбавками, а прочих дотаций—субвенциями. Дотационные „общие фонды“ должны, однако, остаться (в известных ограниченных размерах) в качестве уравнительных фондов для помощи беднейшим местностям и союзам (часть поступлений подоходного,промыслового налогов и тому подобное.).

Субвенции получили широкое распространение в Англии (grants in aid), где они выдаются, гл. обр., на народное образование, затем на санитарные цели, дорожное дело, полицию, и во франции—субвенции на дорожное дело и общественное призрение (пенсии старикам и инвалидам, призрение детей). Распределение их происходит в форме определенной в %% доли участия государства и расходах департамента, а департамента—в расходах общин, обратно пропорциональной поступлениям одного надбавочного сантима к прямым налогам на одного жителя (демографический сантим) или на один квадр. км. территории. французская система чересчур схематична, доля в расходах слишком сильно колеблется от одной общины к другой, субвенции также иногда не вполне соответствуют размеру действительной потребности; но все-таки они представляют значительный шаг вперед по сравнению о дотациями, они облегчают контроль государства пад местными расходами и позволяют производить или поощрять мероприятия, признаваемые особенно важными (всеобще“

обучение, санитария, дороги), обеспечивая их осуществление и самых бедных местностях. Таково было значение субвенции в России на введепне всеобщего обучения и на агрономические мероприятия. Хотя против них раздавались голоса у нас в земской среде, а ныне во франции (Жиро), хотя систему субвенций обвиняют в черезмерном вмешательстве государственной власти в дела органов самоуправления (и нарушении нормального распределения бюджета между отдельными предметами управления), по нам думается, что в известных пределах такое вмешательство и контроль в интересах целого, в интересах равномерного культурного и экономического развития страны полезно и необходимо.

Литература (кроме указанных в статьях: „Земское хоз.м, „Городское хозяйство“ работ Кауфмана, Гензеля, Озерова,Цытовича и др.): Reitzenstein. Кош-inun. Finanzwesen, Hdb. d. Р. Ook. (Schbnb- rg), III ч.— Lerov-beaulieu. - - Ladministration locale. — Wagner. Komm. Steuerfragon. — D. Gemeindefinanzen. Schr. d. Ver. f. S.-Pol.— Твердохлебов. Местные финансы, 1919.—/{урчинский. Городские финансы, 1911.— Кулп-шер. Местное облож. в нностр. г-вах.— Dubois. Les fin. communales; его-же: Le budget departemental. — Desbats. Lo budget departemental. 1911.—Accollas. Les fin. comm.—Gmisty О предстоящей реформе во фр.: Bocquct, Bonnard (R. dc sc. et leg. fin. 1924), Bouchard (Rev. pol. et pari. 1923), Girault (It. pol. et pari. 1922).— Bratsaud (La ref. des fin locales. 1923).—Foucquier. Manuel— des communes.—Lohmann. D. besonderen dir. Gemeindesteuem in Preussen. 1913. — Mulert Kom. Finanzen u. Reichssteuerrefom. 1925.—Ditz. D. preuss. Stants- u. Gemeindesteuem.— Нулишер. Ком. обл. в Германии.— D. Aufgaben d. dcut. Gemeinden.— Webb. Engl, local government.— Wright a. Honhouze. Loc. gov. and loc. taxation. — Cannan. History of local rates.— Konstam, Clarke, Graham и др.—Most in Komm. Jahrb. Kriegsband.—Lacava. La fin.! locale 2 т —Caronna. I tri uti comm., 1900. — Conigliani. La fin. loc. 1903.— О пынеш. реф.: Gangemi, Flora и np.— Tivaroni. Com-pendio. 1923. — Re pad. Le fin. loc. 1925. — Gilts ti e Verrait. I bil. comm. 1925. — Seligman. Essays in taxation (нзд. 1923).—Deutsches Kommunal. Kalendar.— Zt. f. Kommunalwirtschaft. — Municipal Journal. — Revue municipale.—Bull, de stat. Situation financiere des communes.—Annual reports of the ministry of health.—Annual reports of the London С. C.—1-t Report of the R. Com. on local government. 1925.

В. Твердохлебов.